Účtovná konsolidácia spočíva v uskutočnení dedičného zjednotenia všetkých spoločností alebo spoločností, ktoré sú súčasťou obchodnej skupiny, na účtovné účely.
Inými slovami, ide o zdôraznenie finančnej a majetkovej situácie obchodnej skupiny, ako keby bola na analyzovanie svojich finančných výkazov jediná spoločnosť.
Načo to je
Účtovné závierky vyplývajúce z účtovnej konsolidácie sú veľmi užitočné pri hodnotení ekonomického, finančného a majetkového stavu všetkých spoločností. Slúži tiež na to, aby bolo možné homogénnym spôsobom porovnať vývoj obchodnej skupiny.
Zostavené účtovné závierky sú:
- Konsolidovaná súvaha.
- Konsolidovaný účet ziskov a strát (alebo výnosov).
- Konsolidovaný výkaz peňažných tokov.
- Výkaz zmien v konsolidovanom vlastnom imaní.
- Konsolidovaná správa.
Týchto päť účtov a výkazov je takzvaná konsolidovaná ročná účtovná závierka alebo konsolidovaná účtovná závierka. Na objasnenie je potrebné pridať správu alebo štúdiu o metóde vybranej pri uskutočňovaní procesu konsolidácie.
Požiadavky a povinnosti účtovnej konsolidácie
Aby bola príprava konsolidovaných výkazov povinná, musia byť splnené podmienky, ktoré sa môžu mierne líšiť v závislosti od krajiny. Na všeobecnej úrovni musí nastať jedna z týchto dvoch okolností:
- Presahujú stanovenú veľkosť, pričom majú 2 z 3 nasledujúcich podmienok:
- Presahujú 500 pracovníkov.
- Hodnota majetku vyššia ako 11 400 eur.
- Obrat viac ako 22,8 milióna eur.
- Ak materská spoločnosť skupiny patrí do inej, ešte väčšej spoločnosti vyššej obchodnej skupiny, to znamená, stane sa to vtedy, keď obchodná skupina patrí do väčšej materskej spoločnosti. Príkladom by mohla byť španielska obchodná skupina, ktorá má materskú spoločnosť alebo dominantnú spoločnosť na európskej úrovni.
Potom musia dominantné spoločnosti, obchodné skupiny, podskupiny spoločností, viacskupinové spoločnosti, spoločnosti spojené s materskou skupinou alebo podobné spoločnosti, ktoré spĺňajú niektorú z podmienok, vykonať proces konsolidácie účtovníctva.
Druhy účtovnej konsolidácie
Pokiaľ ide o konsolidáciu, existujú tri typy konsolidácie: obchodná, daňová a účtovná. Ak sa zameriame na druhú možnosť, existujú tri spôsoby (alebo typy konsolidácie), ako ju vykonať:
- Metóda globálnej integrácie: Spočíva v zlúčení všetkých finančných výkazov spoločností, ktoré tvoria obchodnú skupinu, akoby išlo o jednu spoločnosť.
- Metóda proporcionálnej integrácie: V tomto prípade sú všetky ročné účtovné závierky tiež spojené do jednej účtovnej závierky (konsolidovanej účtovnej závierky), ale každej spoločnosti v rámci skupiny sa prisudzuje váha podľa jej čistého imania, to znamená, že sa pripisuje percento dôležitosti. ku každému podniku.
- Metóda účasti: Hlavným cieľom tejto metódy je ukázať, ako sú akcie alebo účasti rozdelené v rámci obchodnej skupiny, pretože sa môže stať, že spoločnosť v rámci skupiny vlastní akcie v inej, ktorá je tiež súčasťou obchodnej skupiny. Teoreticky sa tak zabráni duplikovaniu položiek a analýze majetkových vzťahov medzi spoločnosťami v skupine.
Fázy konsolidácie účtovníctva
Vyššie uvedené konsolidačné metódy musia zasa prebiehať v troch etapách:
- Fáza homogenizácie: Vyžaduje sa, aby boli údaje rovnocenné. To znamená, že všetky spoločnosti v rámci skupiny predkladajú údaje, ktoré sú formulované s rovnakou menou, rovnakým časovým obdobím alebo rovnakými účtovnými kritériami ako spoločnosť, ktorá sa v obchodnej skupine považuje za „dominantnú“.
- Fáza agregácie: Táto fáza závisí od použitej metódy, pretože spočíva v spôsobe prípravy konsolidovaných účtovných závierok z troch vyššie vysvetlených metód.
- Úpravy alebo vylúčenia: Táto časť sa snaží vylepšiť konsolidovanú účtovnú závierku zostavenú po uplatnení zodpovedajúcej metódy. Príklady možných opráv, ktoré je možné vykonať, môžu byť duplicitné operácie vykonávané v rámci skupiny, až do amortizácie alebo goodwillu, ktorý bude predmetom kontroly.
V konečnom dôsledku sa pri uplatňovaní týchto troch etáp sleduje zdokonalenie účtovnej závierky, ktorá sa má zostaviť, aby mala obraz čo najvernejší a najtransparentnejší pre skutočný stav cieľovej obchodnej skupiny.
Skutočný príklad
S cieľom objasniť, ktorá spoločnosť alebo skupiny spoločností musia zostaviť konsolidovanú účtovnú závierku alebo výkaz, bude nižšie uvedený skutočný príklad spoločnosti, ktorá musí vykonať tento proces.
Prípad, ktorý budeme študovať, je prípad skupiny Inditex, ktorú tvoria spoločnosti ako: Zara, Massimo Dutti alebo Potiahnuť a niesť.
Táto obchodná skupina viac ako spĺňa požiadavky požadované na zostavenie konsolidovanej účtovnej závierky, pretože:
- Má viac ako 500 pracovníkov (iba v Španielsku do roku 2019 mala viac ako 6 500 zamestnancov).
- Objem obchodov presahuje 22,8 milióna EUR (obrat v roku 2019 presiahol 20 miliárd EUR)
- Majetok spoločnosti je vyšší ako hodnota 11 400 eur (k roku 2019 to bolo 21 miliárd eur).
Na záver môžeme povedať, že skupina Inditex spĺňa požiadavky pohodlným spôsobom, aby bol nútený zostaviť zodpovedajúcu konsolidovanú účtovnú závierku.
