Účtovné úpravy sú radom úprav, ktoré sa uskutočňujú vo výsledku účtovníctva pred zdanením s cieľom vypočítať zdaniteľný príjem z dane z príjmu právnických osôb.
Na základe tohto základu dane sa na výpočet dane z príjmov právnických osôb použije sadzba dane. Po získaní dane z príjmu právnických osôb je možné vypočítať výsledok po zdanení. Inými slovami, pred výpočtom dane z príjmu právnických osôb sa musia uplatniť účtovné úpravy.
Je dôležité odlíšiť mimo účtovné úpravy od účtovných úprav, ktoré sa uskutočňujú s cieľom správneho priradenia výnosov, výdavkov, majetku a záväzkov k ich príslušným rokom, to znamená na vyrovnanie účtovnej situácie v danom období.
Prečo existujú mimoknihové úpravy?
Účtovný výsledok pred zdanením (alebo zisk pred zdanením) sa počíta ako rozdiel medzi príjmami a nákladmi. Zvyčajne sú do výpočtu účtovného výsledku a výsledku dane (zdaniteľný základ dane z príjmov právnických osôb) zahrnuté príjmy aj výdavky.
Nie vždy to však platí, daňové zákony každej krajiny môžu nastať dve mimoriadne situácie:
- Daňovo neuznané výdavky: Že existuje účtovný náklad, ktorý nie je zahrnutý do výsledku dane. Toto sa nazýva pozitívny permanentný rozdiel (permanentný, pretože nikdy nebude odpočítateľný, a pozitívny, pretože k výsledku účtovníctva sa musí pripočítať suma neodpočítateľného výdavku). Musia sa použiť na výpočet účtovného výsledku, ale nie na výpočet dane z príjmu. Napríklad: španielsky zákon o dani z príjmov právnických osôb stanovuje pokuty ako neodpočítateľný náklad.
- Daňovo uznateľný náklad: Že neexistujú žiadne účtovné náklady, ale sú tu fiškálne výdavky. Používa sa na výpočet dane z príjmu. Príklad: zrýchlené odpisy stanovené španielskym zákonom o dani z príjmu právnických osôb. V účtovníctve, ak máte strojové zariadenie za 1 000 € s životnosťou 10 rokov.
Typy úprav mimo kníh
Tieto úpravy môžu byť dvoch typov:
- Pozitívne nastavenie: Tieto úpravy sa pripočítajú k účtovnému výsledku, a preto sa získa základ dane vyšší ako účtovný výsledok. Pretože je vyššia, zvýši sa aj daň z príjmu. Tieto úpravy sú zvyčajne trvalé, ale existuje veľa takých, ktoré nie sú trvalé, napríklad amortizácia. Napríklad stavba vo výške 1 000 000 EUR s Vu = 25 rokov, ale daňový koeficient je 2%:
- Negatívne nastavenia: Tieto úpravy sa odpočítajú od účtovného výsledku, a preto sa získa základ dane, ktorý je nižší ako účtovný výsledok. Ak bude nižšia, zníži sa aj daň z príjmu. Tieto úpravy sú zvyčajne dočasné, ale nie sú to vždy tak, napríklad príjmy, ktoré sú oslobodené od dane, sa nikdy nebudú zdaňovať, takže by sa táto suma musela odpočítať od účtovného výsledku.
Ako sa robia úpravy mimo kníh?
Postupne je potrebné postupovať podľa týchto krokov:
- Získame účtovný výsledok (príjem mínus výdavky)
- Zisťujeme, či máme pozitívne alebo negatívne účtovné úpravy navyše.
- Podľa toho, aký typ úprav máme, od výsledku účtovníctva sčítame alebo odčítame. Takto získame zdaniteľný základ dane z príjmov právnických osôb.
- Daň z príjmov právnických osôb získavame z uvedeného základu dane (ak je kladný).
- Vypočítame výsledok po zdanení (účtovný výsledok mínus daň z príjmu právnických osôb).
Existencia úprav mimo kníh vysvetľuje nasledujúce situácie, ktoré by sa na prvý pohľad mohli zdať protichodné:
- Že spoločnosť predstavuje pozitívny účtovný výsledok (zisky) a neplatí daň z príjmu právnických osôb. Ak spoločnosť preukáže pozitívny výsledok, obvykle zaplatí daň z príjmu právnických osôb. Nasledujúci príklad nám však ukazuje, že to tak nie je vždy: účtovný výsledok 20, mimoriadne účtovné úpravy -30, nám poskytne záporný základ dane (-10), takže nebudete musieť platiť daň z príjmu.
- Že spoločnosť predstavuje pozitívny účtovný výsledok (straty) a platí daň z príjmu právnických osôb. Ak spoločnosť preukáže negatívny výsledok, zvyčajne nebude platiť daň z príjmu právnických osôb. Nasledujúci príklad nám však ukazuje, že to tak nie je vždy: účtovný výsledok -20, mimoriadne účtovné úpravy -30, poskytuje pozitívny základ dane (10), takže budete musieť zaplatiť daň z príjmu.
