Transakcie so spriaznenými osobami sú transakcie, ktoré sa uskutočňujú medzi subjektmi, ktoré majú medzi sebou určitý druh vzťahu, napríklad medzi matkou a dieťaťom alebo medzi materskou spoločnosťou spoločnosti a jej dcérskou spoločnosťou.
Pretože ide o operácie medzi subjektmi, ktoré navzájom úzko súvisia, majú osobitnú podmienku. Z daňových dôvodov sa však transakcie so spriaznenými osobami musia oceňovať v trhových cenách.
Na umiestnenie nesúvisiacich operácií uvidíme dva hlavné typy operácií, ktoré existujú:
- Nesúvisiace operácie. Nachádza sa tu väčšina obchodných prevádzok. Sú to transakcie, ktoré sa uskutočňujú medzi nezávislými subjektmi, a teda za normálnych trhových podmienok.
- Vinkulované operácie. Predstavujú výnimku zo všeobecného pravidla a sú vykonávané medzi závislými subjektmi. Možno sa nebudú vykonávať za normálnych trhových podmienok, a preto musia byť osobitne ošetrené.
Dôsledky transakcií so spriaznenými osobami
Najdôležitejším dôsledkom transakcií so spriaznenými osobami je povinnosť oceniť trhovú transakciu, akoby sa uskutočňovala medzi nezávislými stranami.
Napríklad spoločnosť A vlastní 100% kapitálu spoločnosti B. Spoločnosť A predáva komoditu spoločnosti B za 20 menových jednotiek. Táto operácia je klasifikovaná ako súvisiaca, pretože spoločnosť A vlastní 100% kapitálu spoločnosti B. Za normálnych trhových podmienok by sa táto operácia ocenila na 50 peňažných jednotiek. Pretože ide o súvisiacu operáciu, obidve spoločnosti musia oceniť operáciu na 50 menových jednotiek, a nie na počiatočných 20 menových jednotiek. To má fiškálne dôsledky (pretože dane budú vyrovnané 50 peňažnými jednotkami), účtovníctvo atď.
Charakteristika transakcií so spriaznenými osobami: Stupeň vzťahu medzi subjektmi
Hlavnou charakteristikou transakcií so spriaznenými osobami je, že sa uskutočňujú medzi subjektmi, fyzickými aj právnickými osobami, s určitým typom vzťahov alebo väzieb medzi nimi. Tento stupeň prepojenia sa líši v závislosti od zákonodarcu, aj keď je možné stanoviť všeobecné vzorce:
Prepojené operácie medzi fyzickými osobami
Prepojená činnosť medzi fyzickými osobami sa určuje od určitého stupňa príbuzenstva. Tretí alebo štvrtý stupeň príbuzenstva sa zvyčajne ustanovuje, aby sa dal kvalifikovať ako prepojená operácia. Napríklad medzi otcom a synom existuje prvý stupeň príbuzenstva, takže sa bude klasifikovať ako súvisiaca operácia.
Prepojená činnosť medzi právnickými osobami
Operácia medzi právnickými osobami sa určuje z účasti jednej z právnických osôb na obchodnom podiele druhej. Stanoví sa percento účasti, od ktorého sa účasť klasifikuje ako prepojená. Napríklad, ak zákonodarca stanoví percentuálny podiel 25%, aby sa transakcia kvalifikovala ako prepojená, predaj medzi dvoma spoločnosťami, v ktorých sa jedna z nich podieľa na kapitále ostatných 50%, bude prepojenou transakciou.
Prepojená činnosť medzi právnickými a fyzickými osobami
V takom prípade je súvisiaca transakcia medzi fyzickou osobou a právnickou osobou obvykle určená jedným z nasledujúcich predpokladov: keď je fyzická osoba spoločníkom právnickej osoby v určitom percente, keď je fyzická osoba správcom právnická osoba a pod.